Le prestazioni odontoiatriche, come tutte le prestazioni sanitarie, sono soggette a una specifica disciplina fiscale, in particolare per quanto riguarda l'IVA. La corretta applicazione dell'IVA è fondamentale per i professionisti del settore, così come la conoscenza delle convenzioni sanitarie che possono agevolare l'accesso alle cure per i pazienti. Questo articolo analizzerà in dettaglio questi aspetti, fornendo una panoramica completa e aggiornata.
L'articolo 10, comma 1, n. 18, del D.P.R. n. 633/1972 stabilisce l'esenzione IVA per le "prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese alla persona nell'esercizio delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza". Questa esenzione è applicabile alle prestazioni odontoiatriche erogate da professionisti abilitati, ovvero iscritti all'albo degli odontoiatri.
La ratio di questa esenzione risiede nella natura stessa delle prestazioni sanitarie, considerate di interesse pubblico e meritevoli di un regime fiscale agevolato. L'esenzione IVA mira a ridurre il costo delle cure per il paziente, favorendo l'accesso alle prestazioni odontoiatriche.
Per poter beneficiare dell'esenzione IVA, le prestazioni odontoiatriche devono soddisfare alcuni requisiti fondamentali:
La mancanza di uno solo di questi requisiti comporta l'applicazione dell'IVA ordinaria (attualmente al 22%) sulla prestazione.
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Un aspetto particolarmente delicato riguarda le prestazioni di medicina estetica in odontoiatria. In linea generale, le prestazioni che hanno esclusivamente una finalità estetica, ovvero che non mirano a curare una patologia o a migliorare lo stato di salute del paziente, sono soggette a IVA.
Ad esempio, lo sbiancamento dentale a fini puramente estetici è considerato una prestazione imponibile. Al contrario, la ricostruzione di elementi dentali frontali a seguito di un trauma, o la correzione di un gummy smile conseguente allo stesso trauma, possono rientrare nell'esenzione IVA in quanto parte integrante di un percorso di cura.
Il Decreto Anticipi (Dl 145/23) ha introdotto una novità importante, aprendo alla possibilità di applicare l'esenzione IVA anche alle "prestazioni sanitarie di chirurgia estetica rese alla persona volte a diagnosticare o curare malattie o problemi di salute ovvero a tutelare, mantenere o ristabilire la salute, anche psico-fisica, solo a condizione che tali finalità terapeutiche risultino da apposita attestazione medica". In questo caso, l'attestazione medica che certifica la necessità dell'intervento di medicina estetica ai fini del mantenimento o ristabilimento della salute psico-fisica deve essere rilasciata da specialisti come psichiatri, psicologi o neurologi.
La Cassazione, con diverse sentenze, ha ribadito che le prestazioni odontoiatriche rese da soggetti non abilitati all'esercizio della professione (ovvero da abusivi) non possono beneficiare dell'esenzione IVA. Questo principio si basa sul fatto che l'esenzione è strettamente legata alla qualifica professionale del soggetto che eroga la prestazione e alla sua capacità di garantire la tutela della salute del paziente.
L'Agenzia delle Entrate, con la circolare n. 76/2002, ha chiarito che l'esercizio abusivo della professione medica non può fruire del trattamento di esenzione dall'IVA, in quanto le prestazioni effettuate da soggetti sprovvisti di abilitazione non sono oggettivamente riconducibili alla previsione dell'articolo 10, n. 18, del D.P.R. n. 633/1972.
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La gestione dell'IVA rappresenta un aspetto cruciale per gli odontoiatri. È fondamentale distinguere correttamente le prestazioni esenti da quelle imponibili, emettendo fatture conformi alla normativa vigente.
Quando un odontoiatra emette sia fatture con IVA che fatture esenti IVA, è necessario tenere una contabilità separata per le due tipologie di operazioni. Inoltre, l'odontoiatra è tenuto a versare l'IVA trimestralmente e a presentare la dichiarazione IVA annuale.
Un vantaggio per gli odontoiatri che emettono sia fatture con che esenti IVA è la possibilità di recuperare una parte dell'IVA versata sugli acquisti, attraverso il meccanismo del pro rata. Il pro rata è calcolato come il rapporto tra l'ammontare delle operazioni esenti IVA e l'ammontare complessivo di tutte le operazioni effettuate.
Data la complessità della materia, è consigliabile per gli odontoiatri avvalersi della consulenza di un commercialista o di un consulente fiscale specializzato nel settore sanitario. Un professionista esperto può fornire un supporto prezioso nella corretta gestione dell'IVA e nella scelta del regime fiscale più adatto alle proprie esigenze.
Oltre agli aspetti fiscali, è importante considerare il ruolo delle convenzioni sanitarie nel facilitare l'accesso alle cure odontoiatriche per i pazienti. Diverse compagnie assicurative e fondi sanitari integrativi offrono coperture per le prestazioni odontoiatriche, consentendo ai pazienti di ridurre il costo delle cure.
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Un esempio significativo è rappresentato da San.Arti, un fondo di assistenza sanitaria integrativa creato appositamente per i lavoratori dell'artigianato. San.Arti fornisce ai suoi iscritti e ai loro familiari prestazioni sanitarie e socio-sanitarie, senza scopo di lucro.
Tra le prestazioni offerte da San.Arti rientrano anche quelle odontoiatriche. In particolare, il fondo prevede il rimborso completo del costo della visita specialistica odontoiatrica e il rimborso del 50% del costo di una seduta di igiene orale professionale all'anno.
San.Arti si rivolge sia ai titolari, soci e collaboratori di imprese artigiane che applicano i Contratti Collettivi Nazionali di Lavoro (CCNL) dell'artigianato, sia ai dipendenti a tempo indeterminato, agli apprendisti e ai lavoratori a tempo determinato con contratti di almeno 12 mesi.
Oltre a San.Arti, esistono numerose altre convenzioni sanitarie e polizze assicurative che offrono coperture per le prestazioni odontoiatriche. È importante che gli odontoiatri siano informati sulle diverse opzioni disponibili e che offrano ai propri pazienti la possibilità di usufruire di queste agevolazioni.
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